Από την ανάρτηση του εκκαθαριστικού σημειώματος στην ειδική διαδικτυακή εφαρμογή της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου δεν συνάγεται τεκμήριο πλήρους γνώσης αυτού και άρα δεν ξεκινά η 30ήμερη προθεσμία για άσκηση προσφυγής ουσίας.

Το άρθρο 66 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας  ορίζει στη μεν παρ.1 ότι «Η προσφυγή ασκείται μέσα σε προθεσμία εξήντα (60) ημερών, η οποία αρχίζει: Α. Σε περίπτωση ρητής πράξης: α) Για εκείνους τους οποίους αφορά: i. από την κατά νόμο επίδοσή της σε αυτούς, ή ii. σε κάθε άλλη περίπτωση, από τότε που αυτοί έλαβαν αποδεδειγμένως πλήρη γνώση του περιεχομένου της. β) […]», στη δε παρ. 2, όπως ισχύει μετά την αντικατάστασή της από το άρθρο πρώτο (παρ.ΙΓ υποπαρ. ΙΓ.2 περ.2) του ν.4093/2012 (ΦΕΚ Α 222/12.11.2012), ότι «α. Εξαιρετικώς στις φορολογικές και τελωνειακές διαφορές εν γένει η προσφυγή ασκείται εντός τριάντα (30) ημερών και η προθεσμία για την άσκηση της αρχίζει όπως ορίζεται στην προηγούμενη παράγραφο. β. […]». Από τις διατάξεις αυτές συνάγεται ότι για την έναρξη της προθεσμίας για την άσκηση προσφυγής (που ειδικά στις φορολογικές διαφορές ορίζεται ως 30ήμερη), σε περίπτωση κατά την οποία ο νόμος δεν απαιτεί ρητώς κοινοποίηση της πράξης, απαιτείται πλήρης γνώση του περιεχομένου της πράξης. Ως τέτοια νοείται δε η γνώση και της αιτιολογίας της πράξης, ώστε να είναι δυνατό να ελεγχθεί το νόμιμο ή μη αυτής και συνεπώς το εφικτό της άσκησης κατ’ αυτής προσφυγής (πρβλ. ΣτΕ 246/2008, 2029/2009, 1257/2010, 981/2011). Το βάρος απόδειξης, άλλωστε, της γνώσης της πράξης εκ μέρους του προσφεύγοντος φέρει αυτός που επικαλείται το εκπρόθεσμο της προσφυγής.

Εξάλλου, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34 του ν.3842/2010 (ΦΕΚ Α’ 58/23.4.2010) και των άρθρων 1 και 4 της κατ’ εξουσιοδότηση αυτού εκδοθείσας ΠΟΛ 1247/2013 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών (ΦΕΚ Β’ 2922/19.11.2013), η δήλωση Φ.Α.Π. φυσικών προσώπων συντίθεται ψηφιακά από το Υπουργείο Οικονομικών, με βάση τις υποβληθείσες δηλώσεις στοιχείων ακινήτων (Ε9), ενώ ο υπόχρεος λαμβάνει γνώση της τελικής διαμόρφωσης του περιεχομένου της δήλωσης και των βεβαιωθέντων ποσών Φ.Α.Π. με την έκδοση σχετικού εκκαθαριστικού σημειώματος (που επέχει θέση δήλωσης Φ.Α.Π.) του οικείου έτους, μόνο ηλεκτρονικά, μέσω της ανάρτησης αυτού στην ειδική διαδικτυακή εφαρμογή της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών, το οποίο και εκτυπώνει ο ίδιος.

Ενόψει των παραπάνω διατάξεων του άρθρου 66 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας και δεδομένου ότι από τις προπαρατεθείσες διατάξεις του άρθρου 34 του ν.3842/2010 και των άρθρων 1 και 4 της ΠΟΛ 1247/2013 υπουργικής απόφασης δεν προβλέπεται ρητώς επίδοση των εκκαθαριστικών σημειωμάτων Φ.Α.Π. στον υπόχρεο, κρίσιμο χρονικό σημείο για την έναρξη της 30ήμερης προθεσμίας για την άσκηση της κρινόμενης φορολογικής προσφυγής, κατά το μέρος που αυτή στρέφεται -σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά παραπάνω- κατά των εκκαθαριστικών σημειωμάτων, είναι εκείνο της πλήρους γνώσης αυτών από τον προσφεύγοντα. Από την ανάρτηση, πάντως, των εν λόγω  εκκαθαριστικών σημειωμάτων στην ειδική διαδικτυακή εφαρμογή της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών, δεν συνάγεται τεκμήριο τέτοιας γνώσης, ούτε και από την έκδοση της ατομικής ειδοποίησης ληξιπρόθεσμων χρεών, αφού δεν προκύπτει από το σώμα της και τα στοιχεία του φακέλου η ημερομηνία επίδοσής της στον προσφεύγοντα. Αντίθετα, τεκμαίρεται πλήρης γνώση των ως άνω εκκαθαριστικών σημειωμάτων από την άσκηση κατ’ αυτών των αναφερόμενων σε προηγούμενη σκέψη διοικητικών προσφυγών (πρβλ. ΣτΕ 987/2009), 224/2017 ΔΠΡ ΝΑΥΠΛΙΟΥ ( 701624).

 

Λένα Πολύζου

Δικηγόρος

Email: info@efotopoulou.gr