Δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων (“πόθεν έσχες”) στον νέο κώδικα φορολογίας εισοδήματος

Με την διάταξη του άρθρου 32 του Ν. 4172/2013 (νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος / Κ.Φ.Ε.) ορίζεται ότι τα χρηματικά ποσά τα οποία πράγματι καταβάλλονται από τον φορολογούμενο και τα εξαρτώμενα μέλη του αγορές ορισμένων περιουσιακών στοιχείων

(π.χ. αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση αυτοκινήτων, πλοίων αναψυχής, αγορά επιχειρήσεων, αγορά ακινήτων, ανέγερση οικοδομών, κατασκευή δεξαμενής κολύμβηση, χορήγηση δανείων κ.α.), λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του εισοδήματός του. Οι δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων είναι γνωστές στην καθομιλουμένη και ως «πόθεν έσχες», δηλαδή «πόθεν έσχες» σημαίνει «που βρήκες τα χρήματα». «Πόθεν έσχες» είναι το τεκμήριο απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, δηλαδή η έντυπη δήλωση η οποία υποβάλλεται στην αρμόδια αρχή, που περιλαμβάνει τον πλήρη και ακριβή τρόπο που αποκτήθηκε το περιουσιακό στοιχείο (βλ. σχετ. μελέτη του Ανδρέα Γ. Κοψιαύτη, Επιτ. Γεν. Διευθ/ντή του Υπ. Οικονομικών, «Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων» (πόθεν έσχες), δημ. EPSILON 2014 σελ. 767 επ.).

Με το άρθρο 32 του νέου Κ.Φ.Ε. ορίζονται οι δαπάνες εκείνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του εισοδήματος του φορολογουμένου, ήτοι οι ακόλουθες (επιγραμματικά):

• Αγορά ή leasing αυτοκινήτων, δίτροχων ή τρίτροχων αυτοκινούμενων οχημάτων, πλοίων αναψυχής, αεροσκαφών και λοιπών πραγμάτων μεγάλης αξίας,

• Αγορά , σύσταση η αύξηση κεφαλαίου επιχειρήσεων,

• Αγορά ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης,

• Χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε,

• Δωρεές, γονικές παροχές ή χορηγίες χρηματικών ποσών άνω των 300,00 ευρώ,

• Απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής.

  Με το άρθρο 33 του νέου Κ.Φ.Ε. προβλέπονται ορισμένες εξαιρέσεις, όπου η δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων δεν εφαρμόζεται, ήτοι στις παρακάτω περιπτώσεις που προβλέπονται στο άρθρο 33:

• Προκειμένου για αντικειμενική δαπάνη, η οποία προκύπτει βάσει επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης αναπήρου, το οποίο απαλλάσσεται από τα τέλη κυκλοφορίας.

• Προκειμένου για αλλοδαπό προσωπικό που δεν διαμένει μόνιμα στην Ελλάδα ή ημεδαπό προσωπικό που διαμένει μόνιμα στο εξωτερικό και απασχολείται αποκλειστικά σε επιχειρήσεις που υπάγονται στις διατάξεις του α.ν. 89/1967 (Α` 132), του α.ν. 378/1968 (Α` 82) και του άρθρου 25 του ν. 27/1975 (Α` 77), για το ποσό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης, η οποία προκύπτει βάσει του επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης ή της κατοικίας.

• Προκειμένου για επιχειρήσεις μεταπώλησης αυτοκινήτων που έχουν υπαχθεί στο ειδικό καθεστώς φορολογίας του άρθρου 45 του ν. 2859/2000, για την αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει βάσει των επιβατικών αυτοκινήτων που έχουν αγορασθεί για μεταπώληση με βάση τις διατάξεις του άρθρου 45 του ν. 2859/2000, εφόσον η άδεια και οι πινακίδες κυκλοφορίας του μεταβιβαζόμενου αυτοκινήτου οχήματος έχουν παραμείνει στη Δ.Ο.Υ., στην οποία έγινε η μεταβίβαση του αυτοκινήτου προς την επιχείρηση μεταπώλησης μέχρι και την ημερομηνία μεταπώλησης από αυτή σε τρίτο και το αυτοκίνητο κατά το χρονικό αυτό διάστημα δεν κυκλοφόρησε παράνομα. Οι μεταπωλήτριες επιχειρήσεις έχουν υποχρέωση μαζί με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος να συνυποβάλουν υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986, στην οποία να αναγράφουν τα πιο πάνω αυτοκίνητα που αγόρασαν ή πώλησαν στο οικείο έτος.

• Προκειμένου για αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει με βάση σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης, κυριότητας ή κατοχής μονίμων κατοίκων εξωτερικού.

• Προκειμένου για αγορά πάγιου εξοπλισμού επαγγελματικής χρήσης από πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα.

• Προκειμένου για αγορά επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης, ειδικά διασκευασμένων για πρόσωπα που παρουσιάζουν κινητικές αναπηρίες που υπερβαίνουν σε ποσοστό το εξήντα επτά τοις εκατό (67%).

• Οι ετήσιες αντικειμενικές δαπάνες που υπολογίζονται σύμφωνα με το άρθρο 31 προκειμένου για συνταξιούχους, οι οποίοι έχουν υπερβεί το 65ο έτος της ηλικίας τους, εφαρμόζονται μειωμένες κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) των όσων προκύπτουν σύμφωνα με τις προηγούμενες διατάξεις.

• Προκειμένου για φυσικό πρόσωπο που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή, εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα.

   

  Μαρία Τζαβέλα

  Δικηγόρος, LL.M.

  E-mail: info@efotopoulou.gr